張智田，濟邦咨詢  高(gāo)級經理(lǐ)

趙麗(lì)，濟邦咨詢 經理(lǐ)

2020年(nián)-2021年(nián)兩年(nián)間(jiān)我司有(yǒu)幸在新疆克拉瑪依區(qū)域承接了三個(gè)存量污水(shuǐ)項目咨詢服務，分别是：克拉瑪依市(shì)石化(huà)工(gōng)業(yè)園污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)PPP項目、克拉瑪依市(shì)南郊污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)PPP項目、新疆克拉瑪依市(shì)獨山子(zǐ)區(qū)污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)PPP項目，分别簡稱為(wèi)“石化(huà)園區(qū)污水(shuǐ)”、“南郊污水(shuǐ)”以及“獨山子(zǐ)污水(shuǐ)”。

石化(huà)園區(qū)污水(shuǐ)實施較早，已于2020年(nián)9月(yuè)3日(rì)簽訂項目合同，項目咨詢服務已告一段落。而南郊污水(shuǐ)2021年(nián)7月(yuè)30日(rì)提交準備階段資料到财政部PPP綜合信息平台，财政部PPP中心于2021年(nián)11月(yuè)24日(rì)下(xià)發了《關于進一步加強拟入庫存量PPP項目審核和(hé)全生(shēng)命周期管理(lǐ)的(de)函（新疆）》到市(shì)财政，克拉瑪依市(shì)住房(fáng)和(hé)城(chéng)鄉(xiāng)建設局參照(zhào)函件(jiàn)要求，于2022年(nián)12月(yuè)提交相(xiàng)關情況說(shuō)明(míng)經财政廳上(shàng)報到财政部，期間(jiān)相(xiàng)關人(rén)員(yuán)前往财政部積極對(duì)接，但(dàn)财政部因為(wèi)相(xiàng)關存量項目規範文(wén)件(jiàn)即将要出台未對(duì)本項目入庫進行審核。該項目不得不進行了多次延期。獨山子(zǐ)污水(shuǐ)廠(chǎng)于2021年(nián)10月(yuè)提交準備階段資料由自(zì)治區(qū)财政廳審核，也因财政部對(duì)存量項目的(de)相(xiàng)關要求一直未能進入項目管理(lǐ)庫。經當地(dì)人(rén)民(mín)政府讨論決議(yì)南郊污水(shuǐ)項目、獨山子(zǐ)污水(shuǐ)項目均于2022年(nián)10月(yuè)初轉為(wèi)特許經營模式實施。雖然随後發布了《财政部關于進一步推動政府和(hé)社會資本合作(zuò)（PPP）規範發展、陽光(guāng)運行的(de)通(tōng)知》财金(jīn)〔2022〕119号文(wén)，但(dàn)是當地(dì)政府為(wèi)加快項目進度，繼續采用特許經營模式實施。

實施項目兩年(nián)的(de)時(shí)間(jiān)裏，項目的(de)推進受阻，反複進行方案調整，市(shì)場(chǎng)測試，修改磋商文(wén)件(jiàn)。期間(jiān)變化(huà)最大的(de)應該是存量項目投資方的(de)要求、增值稅的(de)減免以及當地(dì)稅局對(duì)稅收征收的(de)完善。接下(xià)來(lái)本文(wén)對(duì)項目稅收測算(suàn)情況進行說(shuō)明(míng)。

一、 存量項目資産的(de)轉讓稅費(fèi)暫未繳納

存量項目轉讓實踐中，政府和(hé)社會資本對(duì)于存量資産的(de)交易形式進一步拓展為(wèi)轉讓所有(yǒu)權、經營權和(hé)股權三種方式。而目前我們的(de)項目主要涉及經營權的(de)轉讓，轉讓經營權通(tōng)常的(de)方式：一是轉讓不動産的(de)使用權，從(cóng)産權角度理(lǐ)解，使用權與所有(yǒu)權均屬于産權轉移行為(wèi)，評估經營權價值主要依據為(wèi)存量資産賬面價值；二是政府對(duì)社會資本公共事(shì)業(yè)經營權的(de)授予，同時(shí)也授予了社會資本基于存量資産經營的(de)收益權，此時(shí)應以項目未來(lái)現(xiàn)金(jīn)流現(xiàn)值作(zuò)為(wèi)經營權評估依據。在實踐中，轉讓資産經營權指政府将存量資産的(de)經營權有(yǒu)償轉讓給社會資本和(hé)項目公司，在項目合作(zuò)期內(nèi)仍保留資産所有(yǒu)權。經營權轉讓方式可規避稅費(fèi)、手續等問(wèn)題。

根據《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕36号）第十四條（二）：“單位或者個(gè)人(rén)向其他(tā)單位或者個(gè)人(rén)無償轉讓無形資産或者不動産，但(dàn)用于公益事(shì)業(yè)或者以社會公衆為(wèi)對(duì)象的(de)”不視(shì)為(wèi)銷售服務、無形資産或者不動産。從(cóng)這(zhè)個(gè)角度理(lǐ)解，存量項目可免征增值稅，但(dàn)具體(tǐ)應從(cóng)項目實際合作(zuò)內(nèi)容及公益屬性等方面進行分析處理(lǐ)。我方目前暫未涉及相(xiàng)關稅費(fèi)計(jì)算(suàn)，僅以行政收費(fèi)為(wèi)依據入賬，未進行稅收繳納。參照(zhào)相(xiàng)關資料，存量轉讓的(de)相(xiàng)關稅費(fèi)及處理(lǐ)方式如下(xià)。

1. 轉讓土(tǔ)地(dì)使用權需要繳納的(de)稅費(fèi)

（1）增值稅

根據《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕36号）的(de)規定，自(zì)2016年(nián)5月(yuè)1日(rì)起，轉讓土(tǔ)地(dì)使用權的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)為(wèi)增值稅納稅人(rén)，應當按規定繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。具體(tǐ)計(jì)稅方法、稅率等見下(xià)表：

（2）營業(yè)稅金(jīn)及附加

a. 城(chéng)建稅

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)城(chéng)市(shì)維護建設稅法》第一條規定，在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，為(wèi)城(chéng)市(shì)維護建設稅的(de)納稅人(rén)，應當依照(zhào)本法規定繳納城(chéng)市(shì)維護建設稅。城(chéng)市(shì)維護建設稅稅率如下(xià)：

• 納稅人(rén)所在地(dì)在市(shì)區(qū)的(de)，稅率為(wèi)7%；

• 納稅人(rén)所在地(dì)在縣城(chéng)、鎮的(de)，稅率為(wèi)5%；

• 納稅人(rén)所在地(dì)不在市(shì)區(qū)、縣城(chéng)或者鎮的(de)，稅率為(wèi)1%。

以上(shàng)所稱納稅人(rén)所在地(dì)，是指納稅人(rén)住所地(dì)或者與納稅人(rén)生(shēng)産經營活動相(xiàng)關的(de)地(dì)點，具體(tǐ)地(dì)點由省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)确定。

b. 教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加以實際繳納的(de)增值稅、消費(fèi)稅為(wèi)計(jì)稅依據，按3%的(de)比例計(jì)征。

地(dì)方教育費(fèi)附加以實際繳納的(de)增值稅、消費(fèi)稅為(wèi)計(jì)稅依據，按2%的(de)比例計(jì)征。

（3）土(tǔ)地(dì)增值稅

根據《土(tǔ)地(dì)增值稅暫行條例》規定，轉讓國(guó)有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用權的(de)行為(wèi)，以轉讓土(tǔ)地(dì)使用權取得的(de)全部收入減去(qù)法定的(de)扣除額後的(de)餘額為(wèi)土(tǔ)地(dì)增值額，按照(zhào)累進稅率征收土(tǔ)地(dì)增值稅。

a.增值額

納稅人(rén)轉讓房(fáng)地(dì)産所取得的(de)收入減除扣除項目後的(de)餘額為(wèi)增值額。納稅人(rén)轉讓房(fáng)地(dì)産所取得的(de)收入，包括貨币收入、實物(wù)收入和(hé)其他(tā)收入。

b. 計(jì)算(suàn)增值額的(de)扣除項目包括：

• 取得土(tǔ)地(dì)使用權所支付的(de)金(jīn)額；

• 開(kāi)發土(tǔ)地(dì)的(de)成本、費(fèi)用；

• 新建房(fáng)及配套設施的(de)成本、費(fèi)用，或者舊(jiù)房(fáng)及建築物(wù)的(de)評估價格；

• 與轉讓房(fáng)地(dì)産有(yǒu)關的(de)稅金(jīn)。

與轉讓土(tǔ)地(dì)使用權相(xiàng)關的(de)稅金(jīn)指在轉讓土(tǔ)地(dì)使用權時(shí)繳納的(de)營業(yè)稅、城(chéng)市(shì)維護建設稅，教育費(fèi)附加、印花(huā)稅也可視(shì)同稅金(jīn)扣除。

c. 土(tǔ)地(dì)增值稅采取四級超率累進稅率，具體(tǐ)标準如下(xià)：

• 級數土(tǔ)地(dì)增值額未超過扣除項目金(jīn)額50%的(de)部分，稅率為(wèi)30%；

• 級數土(tǔ)地(dì)增值額超過扣除項目金(jīn)額50%未超過100%的(de)部分，稅率為(wèi)40%；

• 級數土(tǔ)地(dì)增值額超過扣除項目金(jīn)額100%未超過200%的(de)部分，稅率為(wèi)50%；

• 級數土(tǔ)地(dì)增值額超過扣除項目金(jīn)額200%的(de)部分，稅率為(wèi)60%。

（4）企業(yè)所得稅

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法》（2018修正）第一條的(de)規定在中國(guó)境內(nèi)的(de)企業(yè)和(hé)其他(tā)取得收入的(de)組織應當繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規定，以轉讓土(tǔ)地(dì)使用權取得的(de)全部收入減去(qù)土(tǔ)地(dì)使用權的(de)購置或受讓原價、營業(yè)稅、城(chéng)市(shì)維護建設稅和(hé)教育費(fèi)附加和(hé)土(tǔ)地(dì)增值稅後的(de)餘額為(wèi)應納稅所得額，其中居民(mín)企業(yè)一般按照(zhào)25%的(de)稅率征收企業(yè)所得稅，非居民(mín)企業(yè)适用的(de)稅率為(wèi)20%。

（5）印花(huā)稅

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)印花(huā)稅暫行條例》（2011修訂）的(de)規定，在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領受本條例所列舉憑證的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)應按規定繳納印花(huā)稅。轉讓土(tǔ)地(dì)使用權應當簽署土(tǔ)地(dì)使用權轉讓合同，土(tǔ)地(dì)使用權轉讓合同屬于産權轉移書(shū)據，應以合同中的(de)金(jīn)額為(wèi)計(jì)稅依據，按5‰的(de)稅率征收印花(huā)稅。

（6）契稅

按照(zhào)《契稅暫行條例》規定，有(yǒu)五種情形需要繳納契稅：一是國(guó)有(yǒu)土(tǔ)地(dì)使用權出讓；二是土(tǔ)地(dì)使用權轉讓，包括出售、贈與和(hé)交換；三是房(fáng)屋買賣；四是房(fáng)屋贈與；五是房(fáng)屋交換。契稅稅率為(wèi)3-5％。

2. 轉讓資産經營權的(de)稅務處理(lǐ)

轉讓資産經營權的(de)稅務處理(lǐ)存在一定争議(yì)，主要是對(duì)轉讓資産經營權行為(wèi)的(de)認定尚未達成統一意見。一種觀點認為(wèi)資産經營權是資産所有(yǒu)人(rén)的(de)财産，交易行為(wèi)應視(shì)為(wèi)轉讓無形資産；另一種觀點認為(wèi)，經營權作(zuò)為(wèi)财産權的(de)一部分，包括了對(duì)資産占有(yǒu)、使用和(hé)收益的(de)權利，這(zhè)也與《物(wù)權法》第一百二十五條關于土(tǔ)地(dì)承包經營權的(de)說(shuō)法一緻，項目公司獲得資産經營權，實際上(shàng)是獲得了資産使用權和(hé)據此取得收益的(de)權利，因此，交易行為(wèi)應視(shì)為(wèi)轉讓資産使用權，即經營租賃行為(wèi)。兩種觀點下(xià)稅務處理(lǐ)的(de)結果存在較大不同：

（1）增值稅處理(lǐ)

《銷售服務、無形資産、不動産注釋》中将基礎設施資産經營權、公共事(shì)業(yè)特許權和(hé)經營權并列歸入無形資産中的(de)其他(tā)權益性無形資産範圍中，說(shuō)明(míng)三者的(de)含義并不完全相(xiàng)同，其中，經營權又(yòu)包括特許經營權、連鎖經營權和(hé)其他(tā)經營權三種，這(zhè)裏特許經營權與連鎖經營權并列，實際上(shàng)指的(de)是商業(yè)特許經營，此處的(de)經營權也主要指商業(yè)活動的(de)經營權，與基礎設施資産經營權存在區(qū)别。TOT項目中轉讓的(de)資産經營權多數屬于基礎設施資産經營權，其應稅行為(wèi)屬于銷售無形資産。

根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，一般納稅人(rén)銷售無形資産适用的(de)增值稅稅率自(zì)2016年(nián)5月(yuè)1日(rì)起為(wèi)6%，小(xiǎo)規模納稅人(rén)銷售無形資産的(de)征收率自(zì)2016年(nián)5月(yuè)1日(rì)起為(wèi)3%。納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)為(wèi)納稅人(rén)發生(shēng)應稅行為(wèi)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的(de)當天；先開(kāi)具發票(piào)的(de)，為(wèi)開(kāi)具發票(piào)的(de)當天。

（2）所得稅處理(lǐ)

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條，轉讓無形資産收入屬于轉讓财産收入範圍，同轉讓資産所有(yǒu)權類似，轉讓無形資産收入應全額計(jì)入應納稅所得額計(jì)算(suàn)企業(yè)所得稅。項目公司取得的(de)無形資産賬面價值可通(tōng)過逐年(nián)攤銷抵減運營期的(de)應納稅所得額。而對(duì)于地(dì)方國(guó)有(yǒu)企業(yè)，由于其賬面上(shàng)通(tōng)常不存在資産經營權項無形資産，如視(shì)為(wèi)轉讓财産收入，該筆(bǐ)交易的(de)成本為(wèi)零，無法抵減應納稅所得額，地(dì)方國(guó)有(yǒu)企業(yè)需要繳納數額巨大的(de)企業(yè)所得稅。

有(yǒu)一種觀點認為(wèi)，若轉讓經營權的(de)資産投入運營時(shí)間(jiān)小(xiǎo)于六年(nián)，可利用《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規定的(de)三免三減半政策使地(dì)方國(guó)有(yǒu)企業(yè)避免或減少繳納經營權轉讓産生(shēng)的(de)企業(yè)所得稅。這(zhè)種觀點實際上(shàng)并不符合法律法規的(de)規定，《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規定可以享受三免三減半稅收優惠的(de)收入僅包括符合條件(jiàn)的(de)公共基礎設施項目的(de)投資經營所得，其目的(de)是在運營初期給予公共基礎設施項目運營方面一定的(de)稅收優惠，并不能據此将各種非運營收入納入享受稅收優惠的(de)範圍內(nèi)。

營業(yè)稅金(jīn)及附加、印花(huā)稅同上(shàng)暫不進行展開(kāi)說(shuō)明(míng)。由此可見，項目移交階段是否産生(shēng)稅費(fèi)關鍵在于是否存在資産權屬的(de)轉移。在項目實操過程中，由于國(guó)家(jiā)稅法并未對(duì)PPP項目另行出台相(xiàng)關處理(lǐ)規定，項目參與各方在這(zhè)個(gè)問(wèn)題上(shàng)存在較大争議(yì)。

二、污水(shuǐ)項目的(de)增值稅免稅

2015年(nián)PPP興起時(shí)，财政部和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局印發《資源綜合利用産品和(hé)勞務增值稅優惠目錄》（簡稱78号文(wén)），其中：污水(shuǐ)處理(lǐ)勞務、再生(shēng)水(shuǐ)勞務，自(zì)2015年(nián)7月(yuè)1日(rì)起，征收增值稅，後返還(hái)70％，即需要交納30％的(de)增值稅。這(zhè)意味着污水(shuǐ)處理(lǐ)、再生(shēng)水(shuǐ)等免增值稅的(de)政策被取消。政策出台後，引起了行業(yè)內(nèi)的(de)極大關注和(hé)恐慌。意味着企業(yè)将會有(yǒu)新增稅收的(de)風(fēng)險。

2021年(nián)風(fēng)向再次逆轉，《财政部、稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的(de)公告》（财政部、稅務總局公告2021年(nián)第40号）第四條規定：“納稅人(rén)從(cóng)事(shì)《目錄》2.15‘污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)出水(shuǐ)、工(gōng)業(yè)排水(shuǐ)(礦井水(shuǐ))、生(shēng)活污水(shuǐ)、垃圾處理(lǐ)廠(chǎng)滲透(濾)液等’、5.1‘垃圾處理(lǐ)、污泥處理(lǐ)處置勞務’、5.2‘污水(shuǐ)處理(lǐ)勞務’項目，可适用本公告‘三’規定的(de)增值稅即征即退政策，也可選擇适用免征增值稅政策；一經選定，36個(gè)月(yuè)內(nèi)不得變更。”此時(shí)很(hěn)多企業(yè)因為(wèi)前期工(gōng)程增值稅進項抵扣的(de)原因，并沒有(yǒu)第一時(shí)間(jiān)選擇免稅，主要原因也可能涉及到所得稅費(fèi)的(de)增加。根據項目測算(suàn)的(de)情況，在本次項目的(de)測算(suàn)上(shàng)，選擇了免稅有(yǒu)利于降低(dī)政府方付費(fèi)金(jīn)額。

1. 減免的(de)條件(jiàn)

從(cóng)事(shì)《資源綜合利用産品和(hé)勞務增值稅優惠目錄（2022年(nián)版）》2.15“污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)出水(shuǐ)、工(gōng)業(yè)排水(shuǐ)（礦井水(shuǐ)）、生(shēng)活污水(shuǐ)、垃圾處理(lǐ)廠(chǎng)滲透（濾）液等”項目的(de)增值稅一般納稅人(rén)。選擇适用免稅政策的(de)納稅人(rén)必須是一般納稅人(rén)，應滿足本公告“三”有(yǒu)關規定以及《目錄》規定的(de)技(jì)術标準和(hé)相(xiàng)關條件(jiàn)，相(xiàng)關資料留存備查《資源綜合利用産品和(hé)勞務增值稅優惠目錄（2022年(nián)版）》。

（1）“再生(shēng)水(shuǐ)”

指對(duì)污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)出水(shuǐ)、工(gōng)業(yè)排水(shuǐ)（礦井水(shuǐ)）、生(shēng)活污水(shuǐ)、垃圾處理(lǐ)廠(chǎng)滲透（濾）液等水(shuǐ)源進行回收，經适當處理(lǐ)後達到一定水(shuǐ)質标準，并在一定範圍內(nèi)重複利用的(de)水(shuǐ)資源。

（2）“垃圾處理(lǐ)”

指運用填埋、焚燒、綜合處理(lǐ)和(hé)回收利用等形式，對(duì)垃圾進行減量化(huà)、資源化(huà)和(hé)無害化(huà)處理(lǐ)處置的(de)業(yè)務，其中包括砷堿渣、含砷廢渣處置勞務。

（3）“污水(shuǐ)處理(lǐ)”

指将污水(shuǐ)（包括城(chéng)鎮污水(shuǐ)、農(nóng)村(cūn)污水(shuǐ)和(hé)工(gōng)業(yè)廢水(shuǐ)）處理(lǐ)後達到《城(chéng)鎮污水(shuǐ)處理(lǐ)廠(chǎng)污染物(wù)排放(fàng)标準》（GB18918-2002），或達到相(xiàng)應的(de)國(guó)家(jiā)或地(dì)方水(shuǐ)污染物(wù)排放(fàng)标準中的(de)直接排放(fàng)限值的(de)業(yè)務。其中，城(chéng)鎮污水(shuǐ)是指城(chéng)鎮居民(mín)生(shēng)活污水(shuǐ)，機(jī)關、學校(xiào)、醫院、商業(yè)服務機(jī)構及各種公共設施排水(shuǐ)，以及允許排入城(chéng)鎮污水(shuǐ)收集系統的(de)工(gōng)業(yè)廢水(shuǐ)和(hé)初期雨水(shuǐ)。農(nóng)村(cūn)污水(shuǐ)主要是指農(nóng)村(cūn)居民(mín)生(shēng)活産生(shēng)的(de)污水(shuǐ)，主要包括廁所污水(shuǐ)和(hé)生(shēng)活雜(zá)排水(shuǐ)。工(gōng)業(yè)廢水(shuǐ)是指工(gōng)業(yè)生(shēng)産過程中産生(shēng)的(de)，不允許排入城(chéng)鎮污水(shuǐ)收集系統的(de)廢水(shuǐ)和(hé)廢液。

（4）“污泥處理(lǐ)處置”

指對(duì)污水(shuǐ)處理(lǐ)後産生(shēng)的(de)污泥進行穩定化(huà)、減量化(huà)和(hé)無害化(huà)處理(lǐ)處置的(de)業(yè)務。

為(wèi)進一步推動再生(shēng)資源行業(yè)的(de)發展，财政部、稅務總局發布了《關于完善資源綜合利用增值稅政策的(de)公告》（财政部 稅務總局公告2021年(nián)第40号），自(zì)2022年(nián)3月(yuè)1日(rì)起執行。

2. 計(jì)算(suàn)方式

免稅情況下(xià)，項目測算(suàn)時(shí)直接減免掉增值稅相(xiàng)關數據。而即征即退納稅人(rén)應當在當期銷售綜合利用産品和(hé)勞務銷售收入中剔除不得适用即征即退政策部分的(de)銷售收入後，計(jì)算(suàn)可申請的(de)即征即退稅額：

納稅人(rén)在辦理(lǐ)退稅事(shì)宜時(shí)，應向主管稅務機(jī)關提供其符合本條規定的(de)上(shàng)述條件(jiàn)以及《目錄》規定的(de)技(jì)術标準和(hé)相(xiàng)關條件(jiàn)的(de)書(shū)面聲明(míng)，并在書(shū)面聲明(míng)中如實注明(míng)未取得發票(piào)或相(xiàng)關憑證以及接受環保、稅收處罰等情況。未提供書(shū)面聲明(míng)的(de)，稅務機(jī)關不得給予退稅。

綜合利用的(de)資源名稱、綜合利用産品和(hé)勞務名稱、技(jì)術标準和(hé)相(xiàng)關條件(jiàn)、退稅比例等按照(zhào)本公告所附《資源綜合利用産品和(hé)勞務增值稅優惠目錄（2022年(nián)版）》的(de)相(xiàng)關規定執行。

3. 納稅人(rén)從(cóng)事(shì)《目錄》所列的(de)資源綜合利用項目，其申請享受本公告規定的(de)增值稅即征即退政策時(shí)，應同時(shí)符合下(xià)列條件(jiàn)：

（1）取得發票(piào)或憑證

納稅人(rén)在境內(nèi)收購的(de)再生(shēng)資源，應按規定從(cóng)銷售方取得增值稅發票(piào)；适用免稅政策的(de)，應按規定從(cóng)銷售方取得增值稅普通(tōng)發票(piào)。銷售方為(wèi)依法依規無法申領發票(piào)的(de)單位或者從(cóng)事(shì)小(xiǎo)額零星經營業(yè)務的(de)自(zì)然人(rén)，應取得銷售方開(kāi)具的(de)收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務機(jī)關代開(kāi)的(de)發票(piào)。

（2）建立台賬

納稅人(rén)應建立再生(shēng)資源收購台賬，留存備查。

台賬內(nèi)容包括：再生(shēng)資源供貨方單位名稱或個(gè)人(rén)姓名及身(shēn)份證号、再生(shēng)資源名稱、數量、價格、結算(suàn)方式、是否取得增值稅發票(piào)或符合規定的(de)憑證等。納稅人(rén)現(xiàn)有(yǒu)賬冊、系統能夠包括上(shàng)述內(nèi)容的(de)，無需單獨建立台賬。

4. 選擇即征即退還(hái)是免稅

40号公告自(zì)2022年(nián)3月(yuè)1日(rì)起施行，也就是說(shuō)自(zì)2022年(nián)3月(yuè)1日(rì)起，污水(shuǐ)、垃圾等處理(lǐ)企業(yè)在符合相(xiàng)關條件(jiàn)的(de)情況下(xià)可以自(zì)主選擇是增值稅即征即退還(hái)是免稅。因本文(wén)提及的(de)三個(gè)項目的(de)退稅比例為(wèi)70%，選擇免稅享受優惠力度更大，但(dàn)若購貨方要求開(kāi)具增值稅專用發票(piào)的(de)情況下(xià)，也隻能選擇适用即征即退稅了。具體(tǐ)需要經營特定事(shì)項的(de)環保治理(lǐ)企業(yè)從(cóng)業(yè)務、經營、财稅等多個(gè)角度進行判定。

一般來(lái)講，環保治理(lǐ)企業(yè)的(de)客戶如果并非增值稅抵扣鏈條內(nèi)的(de)主體(tǐ)，如政府機(jī)關、适用簡易計(jì)稅方法主體(tǐ)以及免征增值稅的(de)主體(tǐ)，對(duì)開(kāi)具增值稅發票(piào)的(de)類型、是否屬于可抵扣憑證等并無具體(tǐ)要求，則選擇免征增值稅的(de)稅務處理(lǐ)方式較為(wèi)合理(lǐ)；反之，環保治理(lǐ)企業(yè)的(de)客戶如果多為(wèi)增值稅一般納稅人(rén)，較為(wèi)關注增值稅鏈條，則選擇适用增值稅即征即退政策較為(wèi)合理(lǐ)。

舉例來(lái)說(shuō)，A公司承接市(shì)政府以公私合營模式授權的(de)城(chéng)市(shì)居民(mín)垃圾處理(lǐ)項目，實際增值稅業(yè)務為(wèi)政府購買服務，即政府按項目公司實際垃圾處理(lǐ)量，按噸向其支付垃圾處理(lǐ)費(fèi)用。假設A公司完全滿足40号公告相(xiàng)關要求，既可以适用免征政策，也可以适用增值稅即征即退政策。這(zhè)種模式下(xià)，由于政府并不需要取得增值稅專用發票(piào)抵扣進項稅額，相(xiàng)較而言，A公司選擇适用免征增值稅政策，能在最大程度上(shàng)享受稅收優惠。

再如，B公司系污水(shuǐ)、滲濾液處理(lǐ)項目公司，其實際客戶為(wèi)項目所在地(dì)的(de)高(gāo)污染企業(yè)。假設B公司既滿足免征又(yòu)滿足即征即退條件(jiàn)，雖然B公司選擇免征增值稅較70%即征即退的(de)稅負低(dī)，但(dàn)可能因無法保證抵扣鏈條的(de)完整性丢失客戶，緻使企業(yè)實際經營受損，故而B公司選擇适用即征即退政策可能更佳。

三、污水(shuǐ)項目的(de)附加稅暫不計(jì)算(suàn)

1. 城(chéng)市(shì)維護建設稅

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)城(chéng)市(shì)維護建設稅法》規定，在中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，為(wèi)城(chéng)市(shì)維護建設稅的(de)納稅人(rén)，應當依照(zhào)本法規定繳納城(chéng)市(shì)維護建設稅。《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)城(chéng)市(shì)維護建設稅法》由中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)第十三屆全國(guó)人(rén)民(mín)代表大會常務委員(yuán)會第二十一次會議(yì)于2020年(nián)8月(yuè)11日(rì)通(tōng)過，自(zì)2021年(nián)9月(yuè)1日(rì)起施行。

我司項目所在地(dì)為(wèi)城(chéng)市(shì)，納稅人(rén)所在地(dì)在市(shì)區(qū)的(de)，稅率為(wèi)7%；因增值稅免稅為(wèi)0。

2. 教育附加稅

根據《征收教育費(fèi)附加的(de)暫行規定》(中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)國(guó)務院令第4482011修訂)第一條的(de)規定，凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，除按照(zhào)《國(guó)務院關于籌措農(nóng)村(cūn)學校(xiào)辦學經費(fèi)的(de)通(tōng)知》（國(guó)發〔1984〕174号文(wén)）的(de)規定，繳納農(nóng)村(cūn)教育事(shì)業(yè)費(fèi)附加的(de)單位外(wài)，都(dōu)應當依照(zhào)本規定繳納教育費(fèi)附加。同時(shí)第三條規定，教育費(fèi)附加率為(wèi)3%，分别與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。财政部下(xià)發《财政部關于統一地(dì)方教育附加政策有(yǒu)關問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（财綜〔2010〕98号），就統一地(dì)方教育附加政策有(yǒu)關事(shì)宜作(zuò)出明(míng)确。通(tōng)知旨在進一步規範和(hé)拓寬财政性教育經費(fèi)籌資渠道(dào)，支持地(dì)方教育事(shì)業(yè)發展。通(tōng)知明(míng)确，将統一開(kāi)征地(dì)方教育附加。對(duì)尚未開(kāi)征地(dì)方教育附加的(de)省份，省級财政部門應按照(zhào)《教育法》的(de)規定，根據本地(dì)區(qū)實際情況盡快研究制定開(kāi)征地(dì)方教育附加的(de)方案，報省級人(rén)民(mín)政府同意後，由省級人(rén)民(mín)政府于2010年(nián)12月(yuè)31日(rì)前報财政部審批。

教育費(fèi)附加以實際繳納的(de)增值稅、消費(fèi)稅為(wèi)計(jì)稅依據，按3%的(de)比例計(jì)征。我司項目因增值稅免稅為(wèi)0。

地(dì)方教育費(fèi)附加以實際繳納的(de)增值稅、消費(fèi)稅為(wèi)計(jì)稅依據，按2%的(de)比例計(jì)征。我司項目因增值稅免稅為(wèi)0。

四、污水(shuǐ)項目的(de)所得稅減免

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)國(guó)務院令第512号）第八十八條，企業(yè)從(cóng)事(shì)符合條件(jiàn)的(de)環境保護、節能節水(shuǐ)項目，包括公共污水(shuǐ)處理(lǐ)、公共垃圾處理(lǐ)、沼氣綜合開(kāi)發利用、節能減排技(jì)術改造、海(hǎi)水(shuǐ)淡化(huà)等項目的(de)所得，自(zì)項目取得第一筆(bǐ)生(shēng)産經營收入所屬納稅年(nián)度起，第一年(nián)至第三年(nián)免征企業(yè)所得稅，第四年(nián)至第六年(nián)減半征收企業(yè)所得稅。

根據《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)企業(yè)所得稅法實施條例》（2019年(nián)修訂）第八十八條，企業(yè)從(cóng)事(shì)符合條件(jiàn)的(de)環境保護、節能節水(shuǐ)項目，包括公共污水(shuǐ)處理(lǐ)、公共垃圾處理(lǐ)、沼氣綜合開(kāi)發利用、節能減排技(jì)術改造、海(hǎi)水(shuǐ)淡化(huà)等項目的(de)所得，自(zì)項目取得第一筆(bǐ)生(shēng)産經營收入所屬納稅年(nián)度起，第一年(nián)至第三年(nián)免征企業(yè)所得稅，第四年(nián)至第六年(nián)減半征收企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅率為(wèi)25%。

《關于延續西(xī)部大開(kāi)發企業(yè)所得稅政策的(de)公告》(财政部公告2020年(nián)第23号),明(míng)确自(zì)2021年(nián)1月(yuè)1日(rì)至2030年(nián)12月(yuè)31日(rì)，對(duì)設在西(xī)部地(dì)區(qū)的(de)鼓勵類産業(yè)企業(yè)減按15%的(de)稅率征收企業(yè)所得稅，自(zì)2021年(nián)1月(yuè)1日(rì)至2030年(nián) 12 月(yuè)31日(rì)，對(duì)設在西(xī)部地(dì)區(qū)的(de)鼓勵類産業(yè)企業(yè)減按15%的(de)稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類産業(yè)企業(yè)是指以《西(xī)部地(dì)區(qū)鼓勵類産業(yè)目錄》中規定的(de)産業(yè)項目為(wèi)主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上(shàng)的(de)企業(yè)。

我司項目測算(suàn)時(shí)企業(yè)所得稅率為(wèi)25%，其中：2023年(nián)-2028年(nián)享受三免三減半政策，2029年(nián)-2030年(nián)減按15%計(jì)算(suàn)。

根據《關于執行環境保護專用設備企業(yè)所得稅優惠目錄節能節水(shuǐ)專用設備企業(yè)所得稅優惠目錄和(hé)安全生(shēng)産專用設備企業(yè)所得稅優惠目錄有(yǒu)關問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（财稅〔2008〕48号）規定，企業(yè)自(zì)2008年(nián)1月(yuè)l日(rì)起購置并實際使用列入《環境保護專用設備企業(yè)所得稅優惠目錄》、《節能節水(shuǐ)專用設備企業(yè)所得稅優惠目錄》和(hé)《安全生(shēng)産專用設備企業(yè)所得稅優惠目錄》範圍內(nèi)的(de)環境保護、節能節水(shuǐ)和(hé)安全生(shēng)産專用設備，可以按專用設備投資額的(de)10％抵免當年(nián)企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年(nián)應納稅額不足抵免的(de)，可以向以後年(nián)度結轉，但(dàn)結轉期不得超過5個(gè)納稅年(nián)度。

五、污水(shuǐ)項目的(de)房(fáng)産稅、土(tǔ)地(dì)使用稅正常繳納

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)房(fáng)産稅暫行條例》。房(fáng)産稅暫行條例規定，房(fáng)産稅在城(chéng)市(shì)、縣城(chéng)、建制鎮和(hé)工(gōng)礦區(qū)征收。城(chéng)市(shì)、縣城(chéng)、建制鎮、工(gōng)礦區(qū)的(de)具體(tǐ)征稅範圍，由各省、自(zì)治區(qū)、直轄市(shì)人(rén)民(mín)政府确定減征比例，本項目隻考慮從(cóng)價計(jì)征，其計(jì)稅依據為(wèi)房(fáng)産原值一次減去(qù)30%後的(de)餘值，按照(zhào)年(nián)稅率1.2%計(jì)征。

《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)城(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用稅暫行條例》規定：在城(chéng)市(shì)、縣城(chéng)、建制鎮、工(gōng)礦區(qū)範圍內(nèi)使用土(tǔ)地(dì)的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)，為(wèi)城(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用稅（以下(xià)簡稱土(tǔ)地(dì)使用稅）的(de)納稅義務人(rén)（以下(xià)簡稱納稅人(rén)），應當依照(zhào)本條例的(de)規定繳納土(tǔ)地(dì)使用稅。城(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用稅适用地(dì)區(qū)幅度差别定額稅率，按本地(dì)規定城(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用稅每平方米年(nián)稅額标準為(wèi)4元，單位稅額乘以實際使用土(tǔ)地(dì)的(de)面積作(zuò)為(wèi)按年(nián)應繳納的(de)土(tǔ)地(dì)使用稅額。

财政部、稅務總局《關于進一步實施小(xiǎo)微(wēi)企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的(de)公告》（财政部、稅務總局公告2022年(nián)第10号）2022年(nián)1月(yuè)1日(rì)-2024年(nián)12月(yuè)31日(rì)，對(duì)增值稅小(xiǎo)規模納稅人(rén)、小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶，可以在50%的(de)稅額幅度內(nèi)減征：資源稅、城(chéng)市(shì)維護建設稅、房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土(tǔ)地(dì)使用稅、印花(huā)稅（不含證券交易印花(huā)稅）、耕地(dì)占用稅和(hé)教育費(fèi)附加、地(dì)方教育附加，不包含一般納稅人(rén)。

六、其他(tā)項目公司發生(shēng)的(de)稅費(fèi)

我司在方案的(de)編制裏明(míng)确，以上(shàng)稅費(fèi)以外(wài)項目公司發生(shēng)的(de)其他(tā)稅費(fèi)均由項目公司承擔，不限于取用污水(shuǐ)處理(lǐ)回用水(shuǐ)、再生(shēng)水(shuǐ)等非常規水(shuǐ)源的(de)水(shuǐ)資源稅、城(chéng)鄉(xiāng)污水(shuǐ)集中處理(lǐ)場(chǎng)所排放(fàng)應稅污染物(wù)不超過排放(fàng)标準的(de)環境保護稅、其他(tā)管理(lǐ)稅費(fèi)等。

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